International tax avoidance - attempt to define the concept and to distinguish it from international tax evasion and international tax planning

Anna Chylak

Abstract


The article makes an attempt to define ‘international tax avoidance’ and systematize the terminology often used when referring to reduction of tax burden like tax optimization or aggressive tax planning by presenting the terminological triad: tax evasion – tax avoidance – tax planning, which should be applied when qualifying taxpayer’s  actions leading to payment of less taxes. Particular attention is given to where the boundaries among those terms should be crossed.


Keywords


tax; law; international tax avoidance; tax avoidance; tax evasion; tax planning

Full Text:

PDF

References


Beer S., de Mooij R., Liu L. (2018). IMF Working Paper, International Corporate Tax Avoidance: A Review of the Channels, Magnitudes and Blind Spots, International Monetary Fund, 4.

Bogucki S., Romanowicz M. (2017). Niedopuszczalność kwestionowania skutków podatkowych czynności prawnej w ramach instytucji art. 199a § 2 ordynacji podatkowej w przypadku nadużycia prawa [ in:] Gajewski D. (ed.) Międzynarodowe unikania opodatkowania. Wybrane zagadnienia, Warszawa, Wyd. C.H. Beck, 11.

Brodzka A. (2013). Agresywne planowanie podatkowe – przyszłość czy przeszłość dla ponadnarodowych korporacji, Retrieved from https://www.researchgate.net/publication/309415198_Agresywne_planowanie_podatkowe_-_przyszlosc_czy_przeszlosc_dla_ponadnarodowych_korporacji.

Brodzka A. (2013), Inicjatywy międzynarodowe w kierunku poprawy przejrzystości i bezpieczeństwa obrotu finansowego, Nauki o Finansach. Financial Sciences, 4 (17), Wrocław: Wyd. Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu, 6.

Brzeziński B. (1996), Anglosaskie doktryny orzecznicze dotyczące unikania opodatkowania, Toruń, 9.

Dymek M., Błaszczak E. (2004), Optymalizacja obciążeń podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – wybrane aspekty, Monitor Podatkowy (9), Wyd. C.H. Beck.

Filipczyk H. (2017). Status etyczny unikania opodatkowania i jego znaczenie prawne, Przegląd Podatkowy (8), 26.

Filipczyk H. (2017). Tax avoidance and rationality of law, Warszawa: Wyd. Wolters Kluwer Polska, 29.

Gajewski D. (2015). Polityka Unii Europejskiej Przeciwdziałająca szkodliwej międzynarodowej optymalizacji opodatkowania, Studia z Polityki Publicznej, 3(7), p. Wyd. Oficyna Wydawnicza SGH, 2.

Gajewski D. (2017), Przyczyny międzynarodowego unikania opodatkowania – zarys problemu [in:] Gajewski D. (ed.) Międzynarodowe unikanie opodatkowania. Wybrane zagadnienia, Warszawa: Wyd. C.H. Beck, 38.

Głuchowski J. (1996). Oazy podatkowe, Warszawa: Dom Wydawniczy ABC, 52.

Głuchowski J. (2006). Polskie prawo podatkowe, Warszawa: Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 155.

Gomułowicz A., Małecki J. (2011). Podatki i prawo podatkowe, Warszawa: Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 293.

Gordon M. (2013) Obejście prawa czy unikanie opodatkowania. Uwagi terminologiczne, Toruński Rocznik Podatkowy, 176.

Greggi M. (2008). Avoidance and abus de droit. The European Approach in Tax Law, eJournal of Tax Research, 6 (1) 23-24.

Hamaekers H. (2006). Międzynarodowe prawo podatkowe – zagadnienia ogólne [in:] Hamaekers H., Holmes K., Głuchowski J., Kardach t., Nykiel W., Wprowadzenie do międzynarodowego prawa podatkowego, Warszawa: Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 65.

Kalinowski M. (2001). Granice legalności unikania opodatkowania w polskim systemie podatkowym, Toruń, TNOiK, 23-24.

Karwat P. (2003), Obejście prawa podatkowego, Warszawa: Dom Wydawniczy ABC, 16-18.

Kudert S., Jamroży M. (2007). Optymalizacja opodatkowania przedsiębiorców, Warszawa: Wolters Kluwer Business.

Kujawski G. (2017). Klauzula generalna unikania opodatkowania. Komentarz do zmian w ordynacji podatkowej. Granice regulacji, Warszawa: Wolters Kluwer Polska, 19.

Kurzac M. (2017). Unikanie opodatkowania a uchylanie się od opodatkowania - o kryteriach rozróżniających, Studia Prawno-Ekonomiczne, CV, 20.

Lachowicz M. (2018). Schematy unikania opodatkowania funkcjonujące w polskiej praktyce i skuteczność środków stosowanych do ich zwalczania, Warszawa: Wyd. Ridero.

Lyons S.M. (1996). International Tax Glossary, Amsterdam: IBFD Publications BV, 115.

Maj I. (2011). Polityka organów podatkowych w zakresie obejścia prawa podatkowego, Studia Finansowoprawne, (2), Wrocław: E-Wydawnictwo. Prawnicza i Ekonomiczna Biblioteka Cyfrowa. Wydział Prawa, Administracji i Ekonomii Uniwersytetu Wrocławskiego,114.

Maj I. (2014). Unikanie opodatkowania w korporacjach międzynarodowych, Acta Erasmiana VI, Ze studiów nad prawem, administracją i ekonomią, Wrocław: Wydział Prawa, Administracji i Ekonomii Uniwersytetu Wrocławskiego, 387.

Mazur Ł. (ed.) (2012). Optymalizacja podatkowa, Warszawa: Wolters Kluwer Polska.

Nieborak T. (2017). The tax avoidance clause: Do we want it, do we need it?, Adam Mickiewicz University Law Review, DOI 10.14746/ppuam.2017.7.12, 201.

Niedojadło J. (2016). A comparative look at tax avoidance and its distinction from tax saving and tax planning in continental and common law system, Administrative law and process, (2), Retrieved from http://applaw.knu.ua/index.php/arkhiv-nomeriv/2-16-2016, 171-172.

Niedojadło J. (2016). Legal and illegal methods of tax burden reduction. The negative effect of tax avoidance and tax evasion, Przegląd Prawa Publicznego, (7-8), 243.

Russo R. (ed.), FinnertyC.J., Merks P., Petriccione M. (2007). Fundamentals of international tax planning, Amsterdam, IBFD, 58.

Sowiński R. (2009). Uchylanie się od opodatkowania. Przyczyny, skutki i sposoby zapobiegania zjawisku, Poznań: Wydawnictwo naukowe UAM, 15.

Woźniak K.R. (2018). Tax avoidance and the ethical status of state’s actions in the fight against it, Financial Law Review, 11 (3), Gdańsk: Wydawnictwo Uniwersytetu Gdańskiego, 91.

Wyrzykowski W., Dębniak P. (2017). Agresywne planowanie podatkowe a klauzula obejścia prawa podatkowego, Quarterly Journal – 4 (23), DOI: 10.19253/reme.2017.04.013.

Wyścilok J. (2013). Optymalizacja podatkowa. Legalne zmniejszanie obciążeń podatkowych, Warszawa: Wyd. C.H. Beck, 64.

Zieniewicz M. (2015). Klauzula ogólna przeciwko unikaniu opodatkowania – ewolucja instytucji i współczesne tendencje w Polsce [in:] Ćwiąkała-Małys A. (ed.), Rutkowska-Tomaszewska E., Aktualne i wybrane problemy z zakresu bankowości, podatków i rachunkowości, Wrocław, 167.

Żabska M. (2013). Optymalizacja podatkowa a oszustwa podatkowe, Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego, 2 (61), 263.

Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters, Seventh Session, Geneva, 24-28 October 2011, Note on the Revision of the Manual for Negotiation of Bilateral Treaties.

OECD, Tackling aggressive tax planning through improved transparency and disclosure. Report on disclosure initiatives, February 2011, Retrieved from: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/48322860.pdf

C(2012) 8806 final, 6.12.2012: Commission Recommendation of 6.12.2012 on aggressive tax planning, Retrieved from: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/tax_fraud_evasion/c_2012_8806_en.pdf

Supreme Administrative Court, December 9, 2015, II FSK 2702/12.

The Act of September 10, 1999, Polish Fiscal Penal Code (art. 46 and further), unified text of the act – Dz. U. 2018, item 1958 with changes.




DOI: https://doi.org/10.19197/tbr.v17i4.307

Refbacks

  • There are currently no refbacks.


Creative Commons License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.

Print ISSN: 1643-8175, Online ISSN: 2451-0955, DOI prefix: 10.19197, Principal Contact: tbr@wsb.torun.pl